[ 赵玉宝 ]——(2002-8-8) / 已阅94294次

3．第三次是1961年适当收回部分税收管理权限。凡属工商统一税税目的增减和税率的调整，盐税税额的调整，都应由中央批准。
4．第四次是1973年继续下放税收管理权限，属于个别产品和纳税单位的减免权，交地方掌握，企业适用的税率，由地方税定，进一步扩大了地方管理权限。
5．第五次是1977年进一步明确划分管理权限，由中央适当收权，对税收管理权限作了进一步明确划分，适应的把部分税收管理权限收归中央掌握，以利于在保证中央统一领导的前提下，发挥地方积极性。
（三）划分中央、地方税制及其管理权限历史发展
1．建国初期各税统管
1950年1月政务院发布的《全国税政实施要则》明确规定，除农业税外，在城市统一设置14种中央税和地方税。1950年3月3日政务院《关于统一国家财政经济工作的决定》则是规定：“除了准征收的地方税外，所有关税，盐税货物税，工商税的一切收入，均为中央人民政府财征部统一调度使用。”
2．1958年开始下放某些地方税管理权
1958年6月9日，国务院公布《关于改进税收管理体制的规定》确定扩大地方税收管理权限，规定对印花税，利息所得税，屠宰税，牲畜交易税，等七种税收，在划为地方固定收入的同时，把税收管理权也交给省、自治区、直辖市。
1960年12月31日财征部党组提出，凡属工商统一税税目增减和部率的调整，应报中央批准。
1977年1月13日国务院《关于税收管理体制的规定》，明确规定对城市房产税，车船使用牌照税，减税，免税，变更税率，税额或停征；对屠宰税确定征税范围，调整税额和采取某些减税，免税措施，划归省、市、自治区革命委员会掌握审批。
3．1985年开始走向按税种（category of taxes）划分的财征体制
1985年3月21日，国务院发布《关于实行“划分税种核定收支、分级包干”财征管理体制的规定》，逐步采取按税种划分，来建立适应我国国情的新财征管理体制。
（四）现行税收征管体制的主要内容
按照国务院1977年11月批转文件和其后的有关文件规定，税收管理权限划分为国务院，财政部和省、市、自治区三级，分别列举了各级权限。
1．属于国务院的权限
凡属国家税收政策的改变，税法的颁布和实施，税种的开征和停征，税目的增减和税率的调整，都属于中央的管理权限，除各税税法按立法程序，应由全国人民代表大会或常务会审议通过，中华人民共和国主席公布或授权国务院制定颁币外，一律由国务院统一规定。
2．属于财征部纳权限
制定各税税法和条例的实施细则及解释税法，在省、市、自治区范围内开征或停征某一种税，盐税税额的调整，减免以及涉及外事，外商的税收问题，由财征部掌握，在全省、市、自治区范围内，对某种应税产品或某个行业减税免税，对产品征税中的卷烟，酒、糖、手表等产品的减税，免税都由财征部批准。
3．属于省、市、自治区人民政府的权限。
除少数几个税种，如城乡人民个体工商业户所得税，城市维护建设税，房产税，车船使用税牲畜交易税等税种的税收条例施行细则则由省自治区、直辖市人民政府制定颁布外，主要是个别纳税单位因生产，经营，价格等发行变化需要的定期减免税，这些权限下放以后，有利于地方因地利宜地及时处理某些具体问题。
科学的税收管理体制，即税收权限的合理划分，要做到有利于加强宏观调控；有利于统一市场的形成；有利于发挥中央和地方两个积极性；有利于加强税收管理，对在分税制条件下中央与地方税收管理权限在近期应该这样合理划分。
1．中央（central authorities）税种的立法权，开征停征权，税目增减，税率调整和减免权属中央。
2．共享（Tax sharing）税的立法权，开征停征权，税目增减和税率调整权也属中央，但减免税一部分属中央，一部分属地方，
3．地方税种实行中央与地方分层次管理制度：①一些对全国经济或收入分配产生较大影响的税种，其立法权属中央，地方可拥有一定的减免权；②一些中等性税种，其立法权，开征停征权属中央。③一些小税种，其立法权，开征权均属地方。
4．改变按企业隶属关系划分收入的制度，税收收入在中央与地方之间分配。应按税种划分，改变按企业隶属关系划分的做法。
四、划分管理权的原则（principtes）
现行税收管理体制基本上是在1977年税种较为单一的情况下形成的，是与过去较为集中的经济，财征管理体制相适应的，改革开放十多年来，经济，财征体制和税收结构发生了重大变化，老的集中型税收管理体制，也就与经济发展的现实不够适应，正是基于现行税收管理体制存在的矛盾问题和当前形势的发展，我国的税收管理体制必须进行改革，完善。
（一）统一领导，分级管理的原则
1983年3月29日修订公布的《中华人民共和国宪法》规定：中央和地方的国家机构职权的划分，遵循在中央的统一领导下，充分发挥地方的主动性，积极性的原则，“统一领导，分级管理”既是我们国家划分中央与地方国家机构各项职权必须遵循的基本原则，也是历来划分中央与地方机构税收管理权限，制订税收管理体制的基本原则，同样也是当前进行税收管理体制改革应当遵循的基本原则。基于税收是国家调节各方面经济利益的重要杠杆，政策性强涉及面广，影响很大，在“统一领导，分级管理”中，中央的集中领导要更多一些，要把它放在主导地位，经济财征上的宏观调控权必须集中在中央，要在巩固中央统一领导的前提下，充分发挥地方的积极性和主动性，中央和地方是一个整体，税收管理的集中统一领导，是为了保证税收政策的统一，保证中央统一政策，统一制度的贯彻执行，实现全国一盘棋，更好地发挥社会主义市场经济，税收的分级管理，是要让地方在认真贯彻中央统一政策法令，不违反统一规定的前提下，灵活机动，因地制宜处理一些本地区范围内的问题和较为具体的问题，也是发展社会主义市场经济所必需，必须把中央统一领导与地方分级管理恰当地结合起来。
（二）适应分税制财征体制的要求原则
分税制财征管理体制改革的出发点之一是承认既得利益，不触动原有利益分配格局，现行的分税制财征体制是与原有包干财政体制一并运行的，因而原有包干财政体制多年累积下来的一些不合理因素仍有较多的沿袭。因此，深化财征管理体制改革，必须从矫治与克服现行税制财征管理体制存在不足入手，真正按照规范化的分税制财政制要求，在深入改革中得以完善。也就是说，深化财征管理体制改革的一个重要目标就是要根据社会主义市场经济发展的客观要求，通过合理划分中央与地方认及地方各级政府之间的事权和财权，按事权与财权相统一的原则，合理调整各级政府之间的财力分配关系和财力分配格局，进而建立超规范、统一、协调、稳定的财征管理体制，从根本上理顺中央与地方以及地方各级政府之间的财征分配关系。
在社会主义市场经济体制下，运用恰当的财征政策，合理分配财力资源，是国家财征的一项重要职能，是通过财征再分配手段促进各地经济稳定发展和均衡增长的必要条件，也是社会主义市场经济条件下正确处理公平与效率关系问题的客观要求。当前，我国经济的非均衡增长及其地区间财力不平衡问题，不仅在各区域之间与省际之间存，而且在区域范围内和省区范围内的地区之间也十分突出，因此，调节地区间财力分配既是中央财征的任务，也是地方各级财征的任务。这就决定了在深化财征体制改革的过程中，必须重视全国范围内省区之间以及省区范围内各地区之间财力分配的调节，认实现优化财力资源的目的。既要有创于经济较为发达地区继续保持较快的发展势头，体现效率原则，又要通过自上而下的税收返还和规范的转移支付，促进欠发达地区经济和各项社会事业的发展，体现公平的原则，此外，还要注意防止和纠正一些地方层层集中与上划财力或下放事权的倾向，这是规范财征管理体制必须正确处理好的一个问题。
（二）适应分税制要求，收入归属与税收管理权限相一致的原则。
按照我国现在实施的适度分税制模式和采取的逐步推进方法，除税收方针，政策和全国性的税种基本法，仍应由中央统一制定，并由中央监督执行外，对两个不同的税收体系，确定按照收入归属划分税收管理权限的原则，中央税和共享税的管理权限集中在中央、地方税的管理权基本下放给地方，做到税收管理的权责、利紧密结合，该集中的权限，真正有效地集中，该下放的权限，认真大胆地下放。
（四）构建地方税制（Locality tax system）体系
随着分税制改革，建立了中央税收和地方税收两个体系，目前中央几大主体税种已到位，体系基本完善，但地方税体系却远未到位。而地方税的改革与完善又是我国整个税制改革并直接涉及税制改革的一个有机组成部分，因此完善地方税体系的进程亟待解决。
健全和完善我国地方税制，既要考虑到我国政治、经济、管理等方面的国情和现行税制结构及未来改革发展的趋向，也要考虑市场经济对地方税制的要求。
1．应尽早研究制定我国的税收基本法，对地方税的立法权，管理权，收入规模，管理体制等问题作出规范，从法律上保障，促进地方税体系的建立与完善。
2．优化现行地方税种，构建科学的地方税收体系，一是进一步改革和调整现行的财产税体系；二是改革现行的营业税，城建税和个人所得税。
3．合理调整地方税的税制结构和收入结构建立以营业税为主的地方税制结构，要通过改革完善地方税种，逐步扩大地方税调节的广度和力度，使之负担起组织地方收入的主要职责。
4．调整现行的收费体系，逐步实行费改税，增国地方财征收入，在日益膨胀的行政性收费不断侵蚀地方税税基的情况下，改革现行的收费体系，实现费改税则十分迫切和必要的。
（五）国税、地税系统密切配合，并有利后续税源的培养建设原则。
财征与税收，国税与地税系统的职责要明晰，能密切协调和配合，税收的客观调控作用得到充分发挥，对中央税、地方税、中央央地方共享税结构的安排，要有利于后续税源的培养建设。为税源的培植开发营造一个良好的环境，要能鼓励地方涵养老税源，开辟新税源，适应改革开放迅速发展的要求，建立起与市场经济运行机制相符合的新型税源建设体系。
五、税收征管模式和完善及其探索
税收管理体制是规定国家各级政权税收管理权限的制度。它是国家财征管理体制的一个重要组成部分。税收征管是财征管理的一个有机组成部分，要提高财征整体效率，确保财征收入持续稳定增长，必须深化税收征管体制改革，完善税收征管体制，强化税收征管，依法治税，依法征税，依率计税，严格控制减免税提高征管效率，减少和防止税款流失，完善税收征管体制既是税收组织收入和税收调节经济的基本环节，又是税收执法活动的具体实现形式，因此在社会主义市场条件下，完善税收征管体制，对于提高财政管理整体效率，进而达到调节地区之间财力差异的目的，具有十分重要的意义。
（一）建立健全税收征管法规体系
1．《征管法》的不足之处
（1）《征管法》虽然比以前的《征管条例》详细具体，但是从法律应当具有严密性，《征管法》所要调整的内容和范围来看，仍然不够具体，甚至遗漏了一些生要内容。具体表现为：a.共有财产的纳税义务，没有管理人的，应当由管理人员纳税义务，未没管理人的，分别共有财产的，应当由共有人按各自所有的份额负纳税义务，共同共有财产的，应以全体共有人为纳税义务人；b.清算人（Liquidator）的纳税义务；c.遗产处理人的纳税义务；d.对不动产征税人及其纳税义务；以上四点均未作具体规定。
（2）对一些概念的内涵，延没有具体化导致概念确切含义不明确。《征管法》第九条，“企业在外地设立的分支机构……”外地范围应如何界定。
（3）一些法律规范缺少必要要素，若是少了“处理”和“法律责任”他的存在失去了意义。《征管法》第五条第三款规定：各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。

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