[ 肖田 ]——(2017-12-25) / 已阅7145次
常见开具增值税专用发票行为性质实例分析之二
------因商事代理导致“三流”不一致就可以认定虚开增值税专用发票吗？
作者：肖田，法学硕士，江苏振强律师事务所律师
猪八戒为人热情，实在，交游广泛，同时也是高老庄煤炭公司（下称高老庄公司）法定代表人高老头的女婿。如来是西天电力公司（下称西天公司）的法定代表人，如来曾因无故处罚卷帘大将一事得罪高老头，两人是仇人。正值冬季，煤炭紧俏，西天公司非常希望向高老庄公司买煤，但考虑人情和面子问题不方面直接出马，于是找到了猪八戒，委托猪从中撮合。猪八戒满口答应，说服了丈人，于是购煤款由西天公司先支付给猪八戒，另外支付给猪八戒代理报酬人参果两盆，猪八戒将货款再转给高老庄公司，猪八戒想办法说服高老庄公司的会计嫦娥，嫦娥向西天公司出具了高老庄公司为销货方、西天公司为购货方、货物品种金额完全属实的增值税专用发票，后西天公司将该发票全部抵扣。
本例中，税务机关认定，高老庄公司与猪八戒之间系买卖关系，增值税专用发票的开具与货款的流向不符，高老庄公司构成虚开增值税专用发票。
在是否虚开发票这件事上，至今仍然有效的1995年国家税务总局发布的192号文第一条第（三）项要求“三流一致”，所谓“三流”，即在货物交易环节中货物流、资金流、发票流一致。客观而言，该规定已经严重的背离了我国市场经济对于资金流、货物流多元化的发展要求。目前，税务机关通常将“三流不一致”即认定为虚开，纳税人不仅面临被追缴税款、滞纳金以及罚款，甚至还会被追究刑责。
我们认为，猪八戒的行为在实质上是委托代理的行为，其目的在于促成高老庄公司与西天公司的煤炭购销交易。猪八戒是与高老庄公司法定代表人的女婿，关系自然密切，故西天公司委托猪八戒代为联络购煤事宜。本案中有两个法律关系：
（1）高老庄公司和西天公司之间成立买卖合同关系。
（2）西天公司和猪八戒之间为委托代理关系。猪八戒在西天司授权的范围内，以西天公司名义（此事实由发票的购销主体证实）与高老庄公司联系购煤事宜。猪八戒行为的后果由西天公司承担。
煤炭买卖关系实质存在于高老庄公司和西天公司之间，上述交易符合现代市场经济规律，也为我国民商事立法所许可，高老庄公司给西天公司开具增值税专用发票合法合规，国家无税款流失，故在是否虚开的问题上不能机械照搬上述税务总局条文简单认定。所以，本例中高老庄公司的行为不构成虚开增值税专用发票。
