国家税务总局

附件四：主要会计分录举例

　　（一）上解单位的核算
　　1.收到征收组转来某企业增值税纳税申报表，其税款尚未缴纳。根据申报表中的应纳增值税额记
　　借:待征税收—××户—增值税　
　　贷:应征税收—增值税
　　2.收到征收组转来某公司所得税纳税申报表，税款未缴。根据申报表中的应纳所得税额记
　　借:待征税收—××户—企业所得税
　　贷:应征税收—企业所得税
　　3.收到征收组转来某运输公司车船使用税纳税申报表及其税收通用缴款书报查联记
　　（1）借:待征税收—××户—车船使用税
　　贷:应征税收—车船使用税
　　（2）借:上解税收—车船使用税
　　贷:待征税收—××户—车船使用税
　　4.收到征收组转来个体户营业税和教育费附加申报核定表或定税清册。
　　（1）根据本期应缴定额营业税记
　　借:待征税收—××户—营业税　
　　贷:应征税收—营业税
　　（2）根据本期应缴定额教育费附加记
　　借:待征其他收入—××户—教育费附加　
　　贷:应征其他收入—教育费附加
　　5.收到稽查组转来税务处理决定书，通知某商店补缴印花税款及罚款。据决定书应补税款和罚款记
　　借:待征税收—××户—印花税　
　　贷:应征税收—印花税
　　6.某土地管理局向税务机关结报代征土地使用税，其代征税款已由土地管理局自行汇总缴入银行。据票款结报单及其汇总专用缴款书收据联记
　　（1）借:待征税收—代征代扣户—土地使用税
　　贷:应征税收—土地使用税
　　（2）借:上解税收—土地使用税
　　贷:待征税收—代征代扣户—土地使用税
　　7.某服装厂向税务机关申报汇算上年企业所得税，应退还上年多预缴的所得税款，服装厂要求在今年一季度预缴所得税时抵扣。根据申报表应退税额记
　　借:应征税收—企业所得税　
　　贷:多缴税金
　　8.收到该服装厂一季度预缴所得税申报表及退税（抵税）申请审批确认书。根据申报表和确认书记
　　（1）借:待征税收—××户—企业所得税（一季度所得税全额）
　　贷:应征税收—企业所得税（一季度所得税全额）
　　（2）借:多缴税金（实际抵扣额）
　　贷:待征税收—××户—企业所得税（实际抵扣额）
　　9.收到征收组转来“双定”户核准停业通知书，抵减本期原定额营业税和教育费附加，会计已按原定额税款记账。
　　（1）根据抵减的营业税额记
　　借:应征税收—营业税　
　　贷:待征税收—××户—营业税
　　（2）根据抵减的教育费附加记
　　借:应征其他收入—教育费附加　
　　贷:待征其他收入—××户—教育费附加
　　10.收到征收组转来兼营免纳营业税项目的某公司营业税纳税申报表。
　　（1）按应纳税款全额（即含免税额）记
　　借:待征税收—××户—营业税（应纳全额）　
　　贷:应征税收—营业税（应纳全额）
　　（2）按免征税额记
　　借:减免税金—营业税（实际免征额）　
　　贷:待征税收—××户—营业税（实际免征额）
　　11.收到征收组转来某玻璃厂增值税预缴税款通知单及预缴税款的税收通用缴款书报查联。按通知单和缴款书记
　　（1）借:待征税收—××户—增值税
　　贷:应征税收—增值税
　　（2）借:上解税收—增值税
　　贷:待征税收—××户—增值税
　　12.征收组转来该玻璃厂增值税纳税申报表，申报表中本月应纳税额减去本月预缴税额后，还应补缴。按应补税额记
　　借:待征税收—××户—增值税（应补税额）　
　　贷:应征税收—增值税（应补税额）
　　13.征收组转来申报（缴款）错误更正通知书，通知某企业缴款书填写差错而应退多缴营业税。按应退多缴税额记
　　（1）借:待征税收—××户—营业税
　　贷:应征税收—营业税
　　（2）借:应征税收—营业税
　　贷:多缴税金
　　14.收到集贸市场征收人员结报临时征收的营业税税款现金，存本单位。据票款结报单和税收完税证存根联记
　　（1）借:待征税收—临时户—营业税
　　贷:应征税收—营业税
　　（2）借:待解税金
　　贷:待征税收—临时户—营业税
　　15.收到征收人员转来某临商纳税保证金，现金存银行。根据纳税保证金收据记
　　借:保管款　
　　贷:暂收款—纳税保证金—××临商
　　16.收到银行转来某厂消费税缴款书报查联记
　　借:上解税收—消费税　
　　贷:待征税收—××户—消费税
　　17.收到征收人员结报某定额纳税户营业税完税证及其税款汇总专用缴款书收据联记
　　借:上解税收—营业税　
　　贷:待征税收—××户—营业税
　　18.会计将库存营业税及其罚款现金汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记
　　借:上解税收—营业税　
　　贷:待解税金
　　19.会计从库存现金中支付某户误收营业税小额退税记
　　（1）借:提退税金—营业税
　　贷:待解税金
　　（2）借:应征税收—营业税
　　贷:多缴税金
　　（3）借:多缴税金
　　贷:提退税金—营业税
　　20.收到入库单位转来提退清单，其中部分是企业所得税汇算清缴退税，部分是校办工厂减免增值税退税及提取房产税代征手续费，其余均为出口企业退还消费税。据提退清单各栏记
　　（1）借:提退税金
　　—增值税
　　—消费税
　　—企业所得税
　　—房产税
　　贷:上解税收
　　—增值税
　　—消费税
　　—企业所得税
　　—房产税
　　（2）借:减免税金—增值税
　　贷:提退税金—增值税
　　（3）借:多缴税金
　　贷:提退税金—企业所得税
　　21.某征收人员报告其征收的临商营业税现金及完税证丢失，经查实，填制税款损失报告单上报上级税务机关请示处理。据税款损失报告单记
　　（1）借:待征税收—临时户—营业税
　　贷:应征税收—营业税
　　（2）借:待处理损失税金—营业税
　　贷:待征税收—临时户—营业税
　　22.税务机关库存营业税款现金被盗，经查证，向上级税务机关填报税款损失报告单请示处理。据税款损失报告单记
　　借:待处理损失税金—营业税　
　　贷:待解税金
　　23.收到上级税务机关转来征收人员丢失营业税款和完税证的批复文件，其中丢失税款部分责令赔偿，部分准予核销。该征收人员交来赔偿款。据批复文件核销数和税款损失赔偿收据的赔偿税款记
　　借:损失税金核销—营业税（核销数）
　　借:待解税金（赔偿数）　
　　贷:待处理损失税金—营业税
　　24.某临商以纳税保证金抵顶其应缴营业税款，余额退还该临商。其账务处理如下:
　　（1）根据抵顶税款的税收完税证存根联记
　　a.借:待征税收—临时户—营业税
　　贷:应征税收—营业税
　　b.借:待解税金
　　贷:待征税收—临时户—营业税
　　c.借:暂收款—纳税保证金—××人（抵顶税款额）
　　贷:保管款（抵顶税款额）
　　（2）根据退还保证金记
　　借:暂收款—纳税保证金—××人（余额）
　　贷:保管款（余额）
　　25.某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来，税务机关根据该企业清算报告办理注销税务登记。根据清算报告及注销税务登记通知书的注销欠税额记
　　（1）借:待清理呆账税金—××户—营业税
　　贷:待征税收—××户—营业税
　　（2）借:损失税金核销—营业税
　　贷:待清理呆账税金—××户—营业税
　　26.某厂增值税欠税满三年，经报市税务局审批确认列为呆账税款。据呆账税金审批确认书记
　　借:待清理呆账税金——××户—增值税
　　贷:待征税收—××户—增值税
　　27.年终决算后，“应征”类科目与“上解”类、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记
　　借:应征税收　
　　贷:上解税收　
　　贷:减免税金—税收类　
　　贷:提退税金—税收类　
　　贷:损失税金核销—税收类
　　（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）
　　（二）混合业务单位的核算
　　假定混合业务单位对农村个人自行车征收的车船使用税、屠宰税属于乡级预算固定收入，营业税为县乡共享收入，乡级收入和县乡共享收入按规定在乡金库入库；其他各项收入均为县级预算固定收入及县级以上收入，必须在支金库入库。其账务处理如下:
　　1.收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，税款未缴。据申报表记
　　借:待征税收—××户—增值税
　　贷:应征税收—增值税
　　2.收到征收组转来某定额纳税户营业税申报核定表记
　　借:待征税收—××户—营业税
　　贷:应征税收—营业税
　　3.收到代征单位结报临时征收的自行车车船使用税和屠宰税完税证及税款现金记
　　（1）借:待征税收—临时户
　　—车船使用税
　　—屠宰税
　　贷:应征税收
　　—车船使用税
　　—屠宰税
　　（2）借:待解税金
　　贷:待征税收—临时户
　　—车船使用税
　　—屠宰税
　　4.收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记
　　借:上解税收—增值税　
　　贷:待征税收—××户—增值税
　　5.收到银行转来某户营业税缴款书报查联记
　　借:在途税金—税收　
　　贷:待征税收—××户—营业税
　　6.会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记
　　借:在途税金—税收　
　　贷:待解税金
　　7.收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执联和预算收入日报表记
　　借:入库税收
　　—营业税—一般营业税—县乡共享
　　—车船使用税—乡级
　　—屠宰税—乡级
　　贷:在途税金—税收
　　8.收到乡金库转来营业税误收退税收入退还书报查联记
　　（1）借:提退税金—营业税
　　贷:入库税收—营业税—一般营业税—县乡共享
　　（2）借:多缴税金
　　贷:提退税金—营业税
　　9.收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免退税，部分是增值税结算多缴退税。据提退清单各栏记
　　（1）借:提退税金
　　—个人所得税
　　—增值税
　　贷:上解税收
　　—个人所得税
　　—增值税
　　（2）借:减免税金—个人所得税
　　贷:提退税金—个人所得税
　　（3）借:多缴税金
　　贷:提退税金—增值税
　　其他税收业务的账务处理与上解单位类同
　　（三）入库单位的核算
　　1.收到某上解单位报来增加应征税金的“应征凭证汇总单”，其中部分是应征消费税，部分是应征文化事业建设费。据汇总单各栏记
　　（1）借:待征税收—××上解单位—消费税
　　贷:应征税收—消费税
　　（2）借:待征其他收入—××上解单位—文化事业建设费
　　贷:应征其他收入—文化事业建设费
　　2.收到某混合业务单位报来应征税金减少的“应征凭证汇总单”其中部分属于营业税应征减少，部分是教育费附加应征减少。据汇总单各栏记
　　（1）借:应征税收—营业税
　　贷:待征税收—××混合业务单位—营业税
　　（2）借:应征其他收入—教育费附加
　　贷:待征其他收入—××混合业务单位—教育费附加
　　3.收到某上解单位报来“征前减免凭证汇总单”，其中部分属于减免其他增值税，部分是减免外商投资企业和外国企业所得税。
　　因征前减免已汇入“应征凭证汇总单”内，入库单位收到上解单位报来的“应征凭证汇总单”时，已对征前减免税金进行过应征税金的账务处理，所以，入库单位收到“征前减免凭证汇单”时，直接记
　　借:减免税金
　　—增值税—其他减免
　　—外资企业所得税—外资企业减免
　　贷:待征税收—××上解单位
　　—增值税
　　—外资企业所得税
　　4.收到某上解单位报来“应征凭证汇总单”，发生多缴应退增值税，其中部分是缴款错误应退增值税；同时还发生抵缴多缴的增值税。据汇总单记
　　（1）借:应征税收—增值税（应退额）
　　贷:多缴税金（应退额）
　　（2）借:待征税收—××上解单位—增值税（缴款错误应退）
　　贷:应征税收—增值税（缴款错误应退）
　　（3）借:多缴税金（抵缴额）
　　贷:待征税收—××上解单位—增值税（抵缴额）
　　5.收到某混合业务单位报来“上解凭证汇总单”，上解增值税和房产税，其中部分属于呆账增值税收回上解；印花税款发生损失；经清算注销营业税欠税。根据有关栏目分别处理如下:
　　（1）按上解数合计记
　　借:在途税金—××混合业务单位—税收
　　贷:待征税收—××混合业务单位
　　—增值税
　　—房产税
　　（2）按收回呆账增值税记
　　借:待征税收—××混合业务单位—增值税　
　　贷:待清理呆账税金—××混合业务单位—增值税
　　（3）按税款损失数记
　　借:待处理损失税金—印花税
　　贷:待征税收—××混合业务单位—印花税
　　（4）按注销欠税记
　　a.借:待清理呆账税金—××混合业务单位—营业税
　　贷:待征税收—××混合业务单位—营业税
　　b.借:损失税金核销—营业税
　　贷:待清理呆账现金—××混合业务单位—营业税
　　6.收到县支库转来某上解单位所管乡办集体企业缴纳教育费附加的缴款书回执联记
　　借:入库其他收入—教育费附加—县级　
　　贷:在途税金—××上解单位—教育费附加
　　7.收到某上解单位报来“待解凭证汇总单”，具体内容为:结报屠宰税和营业税现金税款，其中部分是追回丢失的屠宰税款；上解营业税款；营业税小额退税和个人所得税库存现金损失。其账务处理如下:
　　（1）按结报税款合计数和损失税款追回数记
　　借:待解税金—××上解单位
　　贷:待征税收—××上解单位
　　—屠宰税
　　—营业税　
　　贷:待处理损失税金—屠宰税
　　（2）按上解税款数记
　　借:在途税金—××上解单位—税收　
　　贷:待解税金—××上解单位
　　（3）按小额退税数记
　　a.借:提退税金—营业税—误收退税
　　贷:待解税金—××上解单位
　　b.借:多缴税金
　　贷:提退税金—营业税—误收退税
　　（4）按税款损失数记
　　借:待处理损失税金—个人所得税
　　贷:待解税金—××上解单位
　　8.收到某混合业务单位报来已在乡金库入库的税款（入库凭证汇总单），其中部分是入库车船使用税乡级收入，部分是入库县乡共享收入营业税。据汇总单记
　　借:入库税收
　　—车船使用税—乡级
　　—营业税—一般营业税—县乡共享
　　贷:在途税金—××混合业务单位—税收
　　9.上级税务机关批复某上解单位上报的被盗库存营业税现金损失予以核销。据批复文件记
　　借:损失税金核销—营业税　
　　贷:待处理损失税金—营业税
　　10.收到县支库转来减免某民政福利企业县级企业所得税收入退还书报查联和付账通知联记
　　（1）借:提退税金—企业所得税—减免退税
　　贷:入库税收—企业所得税—县级
　　（2）借:减免税金—企业所得税—福利企业减免
　　贷:提退税金—企业所得税—减免退税
　　11.收到某混合业务单位报来“退库凭证汇总单”，部分是结算退还多缴县乡共享收入营业税，部分是提退屠宰税代征手续费。据汇总单记
　　（1）借:提退税金—营业税—汇算清缴和结算退税
　　—屠宰税—代征代扣手续费
　　贷:入库税收
　　—营业税—一般营业税—县乡共享
　　—屠宰税—乡级
　　（2）借:多缴税金
　　贷:提退税金—营业税类—汇算清缴和结算退税
　　12.年终决算后，“应征”类科目与“入库”类、“减免税金”“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记
　　借:应征税收　
　　贷:入库税收　
　　贷:减免税金—税收类　
　　贷:提退税金—税收类　
　　贷:损失税金核销—税收类　
　　（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）
　　（四）双重业务单位的核算
　　1.收到某企业消费税纳税申报表，税款未缴。据申报表记
　　借:待征税收—××户—消费税
　　贷:应征税收—消费税
　　2.收到征收人员结报征收临商营业税完税证及现金税款记
　　（1）借:待征税收—临时户—营业税
　　贷:应征税收—营业税
　　（2）借:待解税金
　　贷:待征税收—临时户—营业税
　　3.收到征收人员交来某临商纳税保证金。据纳税保证金收据记
　　借:保管款
　　贷:暂收款—纳税保证金—××人
　　4.收到某集体公司企业所得税纳税申报表，其应纳税款已经自治区政府批准免予征收。据申报表记
　　（1）借:待征税收—××户—企业所得税
　　贷:应征税收—企业所得税
　　（2）借:减免税金—企业所得税—其他减免
　　贷:待征税收—××户—企业所得税
　　5.收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记
　　借:在途税金—税收　
　　贷:待征税收—××户—增值税
　　6.收到区支金库转来上述缴款书回执联记
　　借:入库税收—增值税—共享收入　
　　贷:在途税金—税收
　　7.收到区支金库转来收入退还书，所退税款属于误收县级预算固定收入营业税款。据收入退还书报查联和付账通知联记
　　（1）借:提退税金—营业税—误收退税
　　贷:入库税收—营业税—一般营业税—县级
　　（2）借:多缴税款
　　贷:提退税金—营业税—误收退税
　　其他税收业务的账务处理与上解单位或入库单位类同。

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