2009年上半年税收收入的结构性分析
一、2009年上半年的收入情况
2009年1-6月份全国税收总收入（税收总收入包括税务部门征收的各项税收、海关征收的进出口关税和船舶吨税、海关代征的进口环节增值税和进口环节消费税、财政部门征收的契税和耕地占用税，以及办理的出口退税等各项退税）完成29530.07亿元，同比下降6%，减收1895.68亿元。其中，6月份全国税收收入完成5483.56亿元，同比增长12.2％，增收595.14亿元。
1－6月税收收入呈现出以下特点：
一是累计税收收入依然减收。受到一季度收入跌幅较大影响，1－6月累计税收收入比去年同期下降了6％。
二是单月税收收入跌幅逐渐收窄，6月份实现本年度首次增收。今年1至5月单月税收收入均为减收，但跌幅呈现逐月收窄态势，已经从1月份的－16.7%收窄到5月份的－3.2％。6月份税收收入实现增收，增长12.2%。
三是与生产相关的部分税种依然减收。1－6月，除消费税、营业税、个人所得税分别增长63.1％、6.4%和0.7%外,其余与生产相关的主体税种依然减收。其中，国内增值税下降3％，进口环节税下降14.9％，企业所得税下降13.8％,关税下降29.9%。
四是与土地、房屋保有和交易相关的税种收入实现较快增长。其中：耕地占用税增长135％，房产税增长20.7％，城镇土地使用税增长17.6％，土地增值税增长9.8％，契税增长8.5％。
五是受减税政策影响,证券交易印花税和车辆购置税在股票、汽车成交金额增长的情况下依然减收。1－6月，证券交易印花税同比下降74.5％，车辆购置税下降6.2％。
2009年上半年税收收入持续减收的主要原因：一是经济运行虽出现底部企稳回升态势但仍比上年大幅下滑。在宏观经济调控政策的拉动下,经济企稳向好迹象明显，但目前外需持续低迷，工业生产虽有所改善但企业利润仍比上年大幅下滑，因此，与生产相关的增值税、企业所得税、进口环节税收均为减收。同时，物价水平下降也使整个税基规模缩减。二是去年下半年以来国家陆续出台并实施了大规模的结构性减税政策，而去年上半年同期收入基数较高，政策性减收因素影响较大。增值税转型改革和降低小规模纳税人征收率影响国内增值税增收；企业汇算清缴适用所得税税率降低导致企业所得税下跌较多；进出口税收政策调整等因素也在一定程度上影响进口税收;受减税政策影响,证券交易印花税和车辆购置税在股票、汽车成交额大幅增长的情况下依然减收；出口退税大幅增加也相应减少税收收入。
上半年单月税收收入跌幅逐渐收窄的主要原因:一是成品油税费改革的增收效应显现。不过，因成品油消费税税率提高而增加的收入属于转移性收入，专项用于取消养路费后的公路养护等支出。二是新增人民币贷款数量大幅增加、股票成交明显活跃等因素使金融保险业营业税有所回升。三是3月份以来部分城市房地产交易有所回暖,带动土地、房产等相关税收较快增长。四是股票交易与去年同期相比明显活跃，股民入市意愿回升等因素使证券交易印花税的跌幅收窄。
二、主体税种收入情况及原因分析
(一)国内增值税略有减收, 6月份首次实现正增长
1-6月,国内增值税完成收入9201.2亿元，同比下降3%。其中，1-5月国内增值税收入均为负增长，6月份增长0.9%，实现本年度首次正增长。1-6月国内增值税收入占税收总收入的比重为31.16%。
分行业看，增值税增收行业范围逐月扩大。在18个重点行业中，原油、有色金属、电力、造纸及纸制品、钢坯钢材、化工产品、卷烟等7个行业的增值税继续减收。交通运输设备、专用设备、酒、服装皮革、纺织品、电气器材、电信设备、煤炭、成品油等11个行业的增值税均实现增收。
增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。
国内增值税减收的主要原因：一是从2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，企业购置机器设备所含的进项税额纳入增值税抵扣并降低了小规模纳税人征收率，在降低企业税收负担的同时，也使增值税出现大幅度减收。二是工业增加值和工业品出厂价格指数明显回落。2009年1-5月全国规模以上企业工业增加值同比增长6.3%，比去年同期的16.3%下降了10个百分点，同时，工业品出厂价格同比下降5.5%，也导致以现价计算的增值税收入减收。
1-6月成品油增值税同比增长123.9%，其中，因成品油消费税税率提高而增加的增值税收入具有专项用途，专门用于取消养路费后的公路养护等支出。成品油增值税增长的主要原因:一是成品油消费税的大幅增收扩大了成品油增值税的税基；二是成品油税费改革后成品油价格机制基本理顺,成品油增值税正常增长机制基本建立。1-6月，电信设备实现增值税增收102亿元，同比增长22.6%，电气器材实现增值税增收68.8亿元，同比增长21.6%，这些行业的增收，与国家扩大基础建设投资密切相关。
（二）国内消费税保持较快增长
1-6月，国内消费税完成2196.43亿元，同比增长63.1%。1-6月国内消费税收入占税收总收入的比重为7.44%。
分品目看，1-6月，成品油消费税收入同比增长392.9%。不过，成品油消费税提高税率部分收入具有专项用途，专项用于替代养路费等支出。上半年，扣除成品油消费税外的其他国内消费税收入比去年同期增长8.4%，这主要因为贵重首饰、烟、酒等品目消费税收入的平稳增长，上述品目消费税同比分别增长15.8%、13.4%和6.2%。汽车、汽车轮胎等品目消费税收入有所减收。
消费税的税基是烟、酒、汽车、成品油等14类特定商品的销售额或销售量。
成品油消费税收入快速增长，主要原因是从2009年1月1日起，国家提高了成品油消费税的单位税额，新增收入专项用于取消养路费等收费后的公路养护支出。烟产品消费税收入较快增长的原因是5月份以来，国家提高了烟产品消费税税率。
汽车消费税收入减收的主要原因：一是虽然1.6升以下小排量乘用车销量上升，但总价高的大排量乘用车销量有所下滑，导致汽车消费税减收。二是中轻型商用客车销量下降，也导致汽车消费税减收。
汽车轮胎消费税继续呈现负增长，但降幅逐渐收窄，主要原因是生产轮胎的主要原材料橡胶价格一路走低，带动轮胎价格大幅下降，但随着汽车销量较快增长，汽车轮胎需求增加，汽车轮胎消费税的降幅逐渐收窄。
（三）营业税收入由负增长转为正增长
1-6月份，营业税完成4309.2亿元，增收259.11亿元,同比增长6.4%。1-6月营业税收入占税收总收入的比重为14.59%。
从分月情况看，营业税收入逐步增加，3月份以来营业税实现增收，6月份增速达31%。
分税目看，建筑业、银行业营业税实现了较快增长，同比分别增长17.7%、12.6%。证券业、保险业营业税收入大幅减收，同比分别下降26.8%和24.5%。
营业税的税基是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业取得的营业收入。
建筑业营业税收入实现较快增长,主要是2009年以来基础设施建设的投资力度加大，使得建筑业营业收入大幅提高。据统计，今年1-5月城镇固定资产投资累计增长了32.9%，房地产开发企业房屋施工面积增长11.7%。
银行业营业税收入大幅增长，主要是信贷规模大幅增加导致银行业营业收入提高。2009年5月底，金融机构各项贷款月末余额同比增长30.6%。
证券业、保险业营业税减收，主要是由于今年1季度受金融危机影响较深，再加上去年同期营业收入基数较高,导致证券业、保险业营业收入大幅减少，2季度以来，随着我国经济逐步回暖和股市交易活跃，保险业和证券业营业税的跌幅明显收窄,1-6月,保险业和证券业营业税分别下降24.5%和26.8%,跌幅分别比1-3月的跌幅减少了8.3和16个百分点。
（四）企业所得税大幅下降
1－6月，企业所得税收入完成6820.44亿元，同比下降13.8%。1－6月企业所得税收入占税收总收入的比重为23.1%。
分行业看，上半年工业企业缴纳所得税2019.91亿元，同比下降18.3%，其余多数行业的企业所得税收入状况也不理想，交通运输、房地产、电信行业企业所得税同比分别下降33.7%、24.0%、16.4%。
企业所得税的税基大体相当于企业利润。
上半年企业所得税收入大幅减收的主要原因：一是2009年我国经济减速，企业利润普遍下滑。2009年1－5月全国规模以上工业企业实现利润8502亿元，同比下降22.9%。二是“两法合并”后，去年下半年陆续实施的节能节水专用设备、环境保护专用设备、公共基础设施项目优惠目录、资源综合利用目录、安全生产专用目录和高新技术认定管理办法和工作指引等优惠政策带来的减收效应明显。三是受金融危机和甲流疫情传播的影响，交通运输、商业以及住宿餐饮等行业企业利润有所下降，导致这些行业所得税比去年同期大幅下降。
（五）个人所得税收入增速明显回落
1－6月，个人所得税完成2136.73亿元，同比增长0.7%，比去年同期增速回落了26.5个百分点;其中，6月份个人所得税完成312.43亿元，同比增长15.9%。1－6月个人所得税收入占税收总收入的比重为7.29%。
个人所得税的税基是个人（主要是城镇居民）收入。
上半年个人所得税收入增速明显回落的主要原因：一是企业效益明显下滑，职工工资和奖金增长放缓，导致工资薪金收入增速回落，一季度全国城镇在岗职工平均工资为7399元，虽然同比增长了13.4％，但比去年同期增幅回落了4.9个百分点。二是上半年股市上涨较快、入市资金增多，分流了一部分居民储蓄存款；同时受到2008年10月9日起对储蓄存款利息所得、个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税政策调整的影响，储蓄利息所得税减收明显。
（六）进口税收大幅减收，出口退税快速增长
1-6月进口环节税收入完成3373.67亿元，同比下降14.9%，关税完成657.12亿元，同比下降29.9%。1-6月进口税收占税收总收入的比重为13.6%。
关税和进口环节税的税基是一般贸易进口额。
进口税收减收的主要原因是初级产品进口价格持续下跌带动进口总额下跌。据海关统计，2009年1-6月，外贸进口总额同比下降25.4％，其中，初级产品进口总额同比下降37.1%。进口产品中主要初级产品价格下跌明显，比如，1-6月铁矿砂进口均价下跌44.6%，原油进口均价下降52.1%。
1-6月出口退税3513.93亿元，同比增长21.9%。其中，6月份出口退税608.81亿元，同比增长15%。
出口退税快速增长，主要原因是大幅提高出口退税率的政策所致。去年下半年以来我国连续几次提高了出口退税率。虽然出口总额大幅下降，但政策受益商品的出口跌幅明显小于平均跌幅，出口退税率的提高使退税金额保持了较快增长。
（七） 证券交易印花税收入跌幅收窄，6月份首次实现正增长
1-6月证券交易印花税收入完成246.79亿元，同比下降74.5%，1－6月证券交易印花税收入占税收总收入的比重为0.84%。
分月看，证券交易印花税收入的减收幅度逐月减缓，已经从1月份的-95.7%回升到5月份的－39.8％，6月份首次实现正增长，增长40.6%。
证券交易印花税的税基是A股和B股的交易总金额。
证券交易印花税继续减收的主要原因是目前证券交易印花税实行单边、低税率征收,比去年前4个月实行的双边、高税率征收,税负大幅降低,因而导致税收大幅减少。
证券交易印花税收入的跌幅明显收窄，主要原因是近几个月来证券交易有所回暖，成交量持续放大。
三、其他税种的增长情况及原因
（一）契税收入持续增收
1-6月，契税收入完成798.75亿元，同比增长8.5%，1－6月契税收入占税收总收入的比重为2.7％。
分月看, 除1月份收入有所下降外，2-6月各月收入均实现增长,其中5月份增速最快，达到20.2%。
契税的税基大体相当于土地和房产的交易总金额，土地的交易额与国土部门的用地规划密切相关，房产的交易额主要受新建住房和二手房的交易量和价格的影响。
契税收入持续增收的原因:一是去年下半年楼市低迷，国家为促进房地产业发展出台的一系列政策，已经发挥出一定的效果。据国家统计局统计，1－6月商品房销售面积及销售额增长分别达到31.7%、53%。二是开发商竞购土地行为活跃，部分地区土地拍卖价格和房屋售价有所上涨，从而促进了契税收入增长。
（二）车辆购置税跌幅收窄
1－6月，车辆购置税实现收入515.8亿元，同比下降6.2%，1－6月车辆购置税收入占税收总收入的比重为1.75%。
分月看，除2月份收入增长18.7%外，其他各月均为减收，但降幅已由1月份的21.2%回升至6月份的4.8%。
车辆购置税的税基是应税车辆的销售总额。
车辆购置税收入减收的原因：一是从今年起对1.6升及以下排量汽车实行减半征收车购税政策，导致车购税减收较多；二是商用车产销状况持续低迷；三是摩托车产销量有所下降。
车辆购置税跌幅逐步收窄的原因是减税政策使中小排量轿车和交叉型乘用车需求量快速增长，产销两旺。
（三）房产税收入较快增长
1-6月,房产税收入完成425.62亿元，同比增长20.7%，1－6月房产税收入占税收总收入比重为1.44%。
房产税的税基是企业保有的自用房产原值总额和出租房屋的租金收入总额。
房产税收入快速增长的原因：一是城镇房屋保有量持续增加。二是全国房屋租赁的平均价格有所上涨。
（四）土地相关税收持续较快增长
土地相关税收除营业税、契税外还包括城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税。这三个税种1－6月实现收入1144.84亿，占税收总收入的比重为3.9%。
具体来看，城镇土地使用税实现收入502.91亿元，同比增长17.6％。土地增值税实现收入319亿元，同比增长9.8%。耕地占用税实现收入322.93亿元，同比增长135%。
城镇土地使用税的税基，是纳税人占用的土地面积。土地增值税的税基，是纳税人销售新建房屋和二手房的土地增值收益总额。耕地占用税的税基是纳税人实际占用的耕地面积。
土地增值税由减收转为增收的原因:一是年初房地产市场交易低迷，国家为促进房地产市场发展对个人销售住房暂免征收土地增值税,导致前2个月土地增值税减收。二是二季度以来,房地产成交量和成交价格明显回升，导致土地增值税收入有所增加。
耕地占用税大幅增长的原因:一是去年提高了耕地占用税的税额标准的政策翘尾因素影响，二是新开工项目有所增加，用地量有所增多。
表1:2009年1-5月主要经济指标
2009年1-6月份主要税种收入的增长率对比表
|
主要经济指标 |
同比增长率 |
主要税种 |
同比增长率 |
|
2009年1-5月
工业增加值 |
6.3% |
国内增值税 |
-3.0% |
|
2009年1-5月
城镇固定资产投资 |
32.9% |
|
2009年1-5月
社会消费品零售总额 |
15.0% |
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2009年1－5月
规模以上工业企业利润 |
-22.9% |
企业所得税 |
-13.8% |
|
2009年1-6月
进口额 |
-25.4% |
进口环节税 |
-14.9% |
|
关税 |
-29.9% |
